Бизнес - это легко и приятно!
Когда применяется нулевая ставка НДС?
Правила, при которых применяется нулевая ставка НДС
В рамках принятого закона № 309–ФЗ от 27 ноября 2010 года были введены новые правила, при которых применяется нулевая ставка НДС юридическими лицами. Связанные с этим изменения получили отражение в 21й главе налогового кодекса, в статьях 164 и 165. Поправки вступили в силу с 1 января 2011 года и распространяются на выполненные работы и оказанные услуги, осуществленные после этой даты. Новый порядок применения призван решить ряд проблем, связанных с услугами по перевозке и транспортировке товаров, как ввозимых, так и вывозимых за пределы Российской Федерации.
Предпосылками для внесения изменений, в частности, стала не совсем понятная формулировка в статье 164 п.1 (подпункт 2), которая определяла состав работ и услуг, к которым применяется нулевая ставка НДС, - связанные с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта. Сюда, в соответствии с подпунктом 2, включались работы по организации и проведению перевозок, транспортировке, погрузке, перегрузке товаров, вывозимых за пределы РФ в режиме экспорта и ввозимых на территорию РФ, а также работы по переработке товаров, находящихся в таможенном режиме экспорта, выполняемые российскими компаниями или индивидуальными предпринимателями, и другие подобные работы.
Широкий перечень указанных работ и услуг вызвал значительное количество споров и недопониманий в вопросе, к каким именно работам применяется нулевая ставка НДС. Налоговая инспекция разъясняла один порядок определения ставки, а суды выносили решение о возможности льготы по НДС. Также споры возникали и между сторонами контрактов, когда исполнитель, во избежание претензий ФНС, выделял НДС 18%, а затем заказчик не мог получить вычет по данной сумме, поскольку его налоговая настаивала на том, что выполненные работы облагаются по нулевой ставке НДС и никаких вычетов не должно быть. Как показала наша практика, такие случаи были далеко не единичными.
Новый порядок при котором применяется нулевая ставка по НДС
Основная суть изменений с января 2011 года заключается в том, что в налоговый кодекс (статья 164) внесен закрытый список конкретных работ и услуг, к которым правомерно подтверждение нулевой ставки НДС, без указания формулировки «…и подобные работы (услуги)». Данный перечень включает в себя:
- услуги, обеспечивающие международные перевозки, - когда пункт отправления и назначения находится за пределами России. Сюда включены также услуги по предоставлению в аренду или лизинг ж/д составов или контейнеров для осуществления данных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги;
- услуги по предоставлению российскими компаниями или ИП ж/д составов или контейнеров для транспортировки товаров на экспорт, в случае если пункт отправления и назначения находится на территории РФ;
- работы и услуги по переработке товаров, находящихся в режиме переработки на таможенной территории;
- работы и услуги по перевалке, перегрузке и транспортировке нефти и нефтепродуктов специализированными компаниями трубопроводного транспорта;
- услуги по транспортировке природного трубопроводным транспортом, как вывозимого из России в режиме экспорта, так и ввозимого на её территорию с целью переработки;
- услуги по передаче электроэнергии по единой электрической сети, поставка которой производится из электроэнергетической системы РФ в системы других государств;
- работы и услуги российских компаний в речных и морских портах по перевалке и хранению товаров, предназначенных для экспорта, если в сопроводительных документах указан пункт отправления и назначения товара за пределами РФ;
- работы и услуги по товарам, вывозимых в режиме экспорта при их перевозке в пределах РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перевалки на морские или речные суда, осуществляемые компаниями внутреннего водного транспорта.
Пакет документов, необходимый для предоставления при получении льготы по НДС подробно описан в ст. 165 НК РФ.
